ISR del aguinaldo: artículo 96 vs artículo 174 del RLISR

En la nómina de diciembre, la retención de ISR del aguinaldo se puede calcular de dos maneras. Puedes sumarlo al sueldo del mes y aplicar la tarifa del artículo 96 de la Ley del ISR, o puedes usar el procedimiento opcional del artículo 174 de su Reglamento. En el ejemplo de abajo (sueldo de $15,000.00, 15 días de aguinaldo, tarifa de 2026), el 174 retiene $49.80 menos porque con el 96 el aguinaldo cambia de renglón.

Qué se calcula y en qué se apoya

Calculas la retención de ISR que corresponde al aguinaldo de un trabajador asalariado. Primero separas la parte exenta de la parte gravada. Después eliges uno de los dos procedimientos para la parte gravada.

La parte exenta: 30 UMA al año

El artículo 93, fracción XIV, de la Ley del ISR exenta las gratificaciones que el trabajador recibe de su patrón durante un año de calendario hasta por 30 días de salario mínimo, siempre que se otorguen en forma general. Desde la desindexación del salario mínimo, esa referencia se entiende hecha a la UMA. Así lo establece el artículo tercero transitorio del decreto publicado en el DOF el 27 de enero de 2016.

Con la UMA diaria de 2026, de $117.31, el monto exento es de $3,519.30. Conviene tener presentes tres detalles:

• El límite es el mismo en la zona libre de la frontera norte, porque se mide en UMA y no en el salario mínimo de la zona.
• Es por año de calendario, no por pago. Si diste un anticipo de aguinaldo en el año, ese anticipo ya consumió parte de la exención.
• No se prorratea. Un trabajador con aguinaldo proporcional tiene la misma exención de 30 UMA que uno con el año completo.

Lo que pasa de ese monto es la parte gravada (fracción XV del mismo artículo).

Procedimiento 1: tarifa del artículo 96

El artículo 96 de la Ley del ISR dice que la retención se calcula sobre la totalidad de los ingresos del mes de calendario. Por eso sumas la parte gravada del aguinaldo al sueldo ordinario del mes, aplicas la tarifa mensual y le restas el ISR que corresponde al sueldo solo. La diferencia es el ISR del aguinaldo.

Es el procedimiento más directo, pero tiene un costo: todo el aguinaldo gravado se grava en un solo mes, como si el trabajador ganara eso cada mes. Si con eso sube de renglón en la tarifa, una parte se grava a una tasa marginal más alta.

Procedimiento 2: artículo 174 del Reglamento

El mismo artículo 96 permite retener el ISR de la gratificación anual, la PTU y las primas dominical y vacacional conforme al Reglamento. El artículo 174 del RLISR es opcional para quien hace el pago y tiene cinco fracciones:

1. Fracción I. Divides la remuneración entre 365 y multiplicas el resultado por 30.4. Así obtienes su equivalente mensual.
2. Fracción II. Sumas ese monto al ingreso ordinario que el trabajador percibe en forma regular en el mes y le aplicas el procedimiento del artículo 96.
3. Fracción III. Al ISR que sale le restas el ISR que correspondería al ingreso ordinario solo, sin las demás remuneraciones del artículo.
4. Fracción IV. El ISR a retener es el que resulta de aplicar a la remuneración, sin deducción alguna, la tasa de la fracción V.
5. Fracción V. La tasa se calcula dividiendo el ISR de la fracción III entre el monto de la fracción I. El cociente se multiplica por cien y se expresa en por ciento.

El orden de cálculo es I, II, III, V y IV: primero sacas la tasa y al final la aplicas.

La calculadora de aguinaldo aplica el procedimiento a la parte gravada del aguinaldo, tanto en la fracción I como en la IV, porque la parte exenta no causa impuesto. Así están calculados los ejemplos de este artículo. La expresión «sin deducción alguna» de la fracción IV también admite leerse como que la tasa se aplica a la remuneración total, incluida la parte exenta; el texto del artículo no lo resuelve de forma expresa. Con esa otra lectura la retención del 174 sube, y las comparaciones de abajo dejan de valer.

La idea del procedimiento es que el aguinaldo se grave a la tasa que le tocaría si se repartiera a lo largo del año, no como si fuera ingreso de un solo mes.

Ejemplo completo: el mismo trabajador con los dos procedimientos

Es un ejemplo ilustrativo, calculado con la tarifa mensual de ISR de 2026 (Anexo 8 de la RMF 2026) y la UMA de 2026, vigente desde el 1 de febrero según el comunicado del INEGI:

• Salario diario: $500.00
• Sueldo mensual ordinario: $15,000.00 (30 días)
• Aguinaldo: 15 días, el mínimo del artículo 87 de la Ley Federal del Trabajo
• Año completo trabajado

Con un sueldo de $15,000.00 el trabajador ya no tiene subsidio para el empleo, porque pasa del límite mensual de $11,492.66. Eso deja la comparación limpia.

Paso 1: aguinaldo, exento y gravado

Paso 2: retención con el artículo 96

Sumas la parte gravada al sueldo: $15,000.00 + $3,980.70 = $18,980.70. Cada columna se puede comprobar en la calculadora de ISR.

ISR del aguinaldo con el artículo 96: $2,165.93 − $1,402.82 = $763.11.

El aguinaldo hizo que el mes saltara del renglón de 17.92 % al de 21.36 %. Por eso una parte del gravado paga la tasa más alta.

Paso 3: retención con el artículo 174

El monto mensualizado de la fracción I y la tasa de la fracción V se conservan con cuatro decimales; los ISR y la retención se redondean a centavos. Si redondeas la fracción I a centavos antes de dividir, la tasa y la retención pueden moverse un centavo.

ISR del aguinaldo con el artículo 174: $713.31. El monto mensualizado de $331.5432 no saca al trabajador de su renglón, así que la tasa queda prácticamente en la marginal de 17.92 %.

Resumen del ejemplo

Con el artículo 174 retienes $49.80 menos. Puedes repetir el cálculo con los datos de cada trabajador en la calculadora de aguinaldo, que da los dos resultados lado a lado, y revisar los renglones en las tablas de ISR.

Aguinaldo proporcional

Ahora el mismo trabajador entró el 1 de julio de 2026: al 31 de diciembre lleva 184 días. El artículo 87 de la LFT le da derecho a la parte proporcional del aguinaldo, sin importar cuánto tiempo haya trabajado.

En el 174, el gravado mensualizado es de $21.7814 ($261.52 ÷ 365 × 30.4). El ISR de $15,021.7814 es de $1,406.72, la diferencia contra el sueldo solo es de $3.90 y la tasa que resulta, de 17.9052 %, se aplica a los $261.52. Los dos procedimientos dan casi lo mismo porque el aguinaldo gravado es tan chico que, aun sumado completo, no saca al trabajador de su renglón. Los 3 centavos de diferencia vienen del redondeo.

Si el proporcional no pasa de las 30 UMA, no hay nada que retener. Con este mismo salario, un trabajador con 170 días tendría un aguinaldo de $3,493.15, todo exento.

Cuándo conviene cada procedimiento

Sin subsidio de por medio, y aplicando la tasa a la parte gravada, el artículo 174 nunca retiene más que el 96. La tarifa es progresiva y el 174 calcula la tasa con un monto mensualizado menor que el gravado completo, así que su tasa nunca queda arriba de la que resulta con el 96. Si no hay cambio de renglón, los dos dan lo mismo, salvo centavos.

Con subsidio para el empleo, el resultado depende de cómo combines el subsidio con el 174. Hay dos criterios, que se explican más abajo: A, el subsidio se determina y se aplica solo contra el ISR del sueldo ordinario (el que usa la calculadora de aguinaldo), y B, el aguinaldo gravado cuenta para el límite y el subsidio se aplica contra el ISR total del mes.

Cuando el aguinaldo cambia de renglón

Mientras más grande es la parte gravada en relación con el sueldo, más probable es que el artículo 96 la mande a un renglón más alto. Con un sueldo de $45,000.00, el aguinaldo gravado de $18,980.70 lleva el mes a $63,980.70, que cae en el renglón de 30 %.

El 174 trabaja con $1,580.8583 mensualizados ($18,980.70 ÷ 365 × 30.4), que no salen del renglón de 23.52 %. El ISR de $46,580.8583 es de $8,303.64; menos los $7,931.82 del sueldo solo quedan $371.82. La tasa es de 23.5201 % ($371.82 ÷ $1,580.8583 × 100) y, aplicada a los $18,980.70, da $4,464.29.

Cuando el aguinaldo hace perder el subsidio para el empleo

El decreto del subsidio para el empleo vigente desde el 1 de enero de 2026 lo otorga a quien tenga ingresos mensuales que sirvan de base para el ISR del mes de hasta $11,492.66, y lo aplica contra el ISR de ese mes de calendario calculado en términos del artículo 96. Ni el decreto ni el artículo 174 del Reglamento dicen cómo se combinan, así que caben dos criterios:

• Criterio A: subsidio sobre el sueldo ordinario. Como el 174 calcula aparte el ISR del sueldo ordinario (fracción III), el límite se mide con ese sueldo y el subsidio se aplica solo contra su ISR. El ISR del aguinaldo, con su propia tasa, se retiene completo.
• Criterio B: subsidio sobre el ISR total del mes. El aguinaldo gravado sigue siendo ingreso del mes aunque uses el 174, así que cuenta para el límite, y el subsidio se aplica contra la suma del ISR del sueldo y del ISR del aguinaldo.

Con el artículo 96 no hay esa duda: el aguinaldo gravado se suma a la base del mes. El trabajador de $10,500.00 queda en $12,230.70, pasa del límite y pierde el subsidio de diciembre:

La retención atribuible al aguinaldo es de $723.95: $188.30 de impuesto por el aguinaldo y $535.65 de subsidio perdido.

Con el artículo 174, el mismo trabajador queda así según el criterio:

• Criterio A. El sueldo de $10,500.00 conserva su subsidio, su retención sigue en $247.77 y el ISR del aguinaldo es de $188.26. La retención total de diciembre queda en $436.03 ($247.77 + $188.26). Es el criterio de la diferencia de $535.69 en la tabla.
• Criterio B. Los $12,230.70 del mes pasan del límite y el trabajador también pierde el subsidio. La retención total es de $971.68 ($783.42 + $188.26) y la diferencia entre los dos procedimientos baja a $0.04 ($188.30 − $188.26).

Como no hay una regla expresa para esta combinación, conviene que el patrón deje documentado el criterio que aplica. Puedes revisar el subsidio de cada trabajador en la calculadora del subsidio para el empleo.

Cuando el subsidio rebasa el ISR del sueldo: con el criterio A, el 96 puede retener menos

Es la única excepción a la regla de que el 174, con la tasa sobre el gravado, no retiene más, y solo existe con el criterio A. Pasa cuando el subsidio del mes ($535.65) es mayor que el ISR del sueldo, y eso solo ocurre con una base mensual de hasta unos $8,222.75 con la tarifa de 2026. Esa base ya está debajo del salario mínimo mensual ($9,582.47), así que con un sueldo legal solo se da en jornada reducida o tiempo parcial, y siempre que el sueldo más el aguinaldo gravado no pase de $11,492.66.

Un ejemplo con la tarifa de 2026, de un trabajador de jornada reducida: salario diario de $166.6667 ($5,000.00 ÷ 30), sueldo mensual de $5,000.00 y 30 días de aguinaldo.

Con el 96, la base de $6,480.70 sigue abajo del límite, el subsidio del mes alcanza para cubrir todo el ISR y no hay nada que retener. Con el 174 y el criterio A, el subsidio solo se aplica contra el ISR del sueldo ordinario ($282.17), y los $94.73 del aguinaldo se retienen completos. Con el criterio B, $282.17 + $94.73 = $376.90 queda cubierto por el subsidio de $535.65 y la retención es de $0.00, igual que con el 96.

En tiempo completo, con el salario mínimo o más, la excepción no se da. Con la tarifa de 2026, el ISR sobre el salario mínimo mensual de $9,582.47 es de $683.59, mayor que el subsidio de $535.65, así que la regla general vuelve a valer con cualquiera de los dos criterios.

Un detalle sobre ese trabajador: el artículo 96 exime de retención a quien en el mes únicamente percibe un salario mínimo, pero en diciembre ya no está en ese supuesto. Además del sueldo cobra su aguinaldo, que con 15 días del mínimo de 2026 es de $4,725.60, de los que $1,206.30 son gravados. En el mes del aguinaldo sí se calcula la retención.

Cuando el artículo 96 basta

Si el aguinaldo gravado es chico y, sumado al sueldo, no cambia de renglón ni pasa el límite del subsidio, los dos procedimientos dan lo mismo, salvo centavos. Pasa con aguinaldos proporcionales cortos o con trabajadores que ganan bastante más que lo que reciben de aguinaldo gravado. En esos casos el artículo 96 es más sencillo de explicar en el recibo.

Lo que el procedimiento no cambia

Los dos son retenciones provisionales. El impuesto del año se determina en el cálculo anual que hace el patrón (artículo 97 de la LISR) o en la declaración anual del trabajador. Elegir uno u otro cambia cuánto le retienes en diciembre; no exenta nada.

Casos en que cambia el resultado

• Sueldo con 30.4 días. Si tu nómina mensual paga 30.4 días ($15,200.00 con el mismo salario diario), el sueldo ordinario es otro y cambian los dos resultados. Conviene usar el ingreso ordinario real del mes.
• Nómina semanal o quincenal. El artículo 174 trabaja con el ingreso ordinario que el trabajador percibe en forma regular en el mes (fracción II). Una forma de obtener ese ingreso mensual es salario diario × 30.4, el mismo factor de la fracción I. Para el artículo 96, el Anexo 8 también publica las tarifas de esos periodos.
• Más días de aguinaldo. Con 20 o 30 días la parte gravada crece, y con ella la probabilidad de que el 96 cambie de renglón o haga perder el subsidio.
• Aguinaldo en parcialidades. La exención de 30 UMA se aplica una sola vez en el año; lo que consumió el primer pago ya no está disponible para el segundo.
• Ingresos variables en diciembre. Horas extra, comisiones o primas en el mismo mes cambian la base con la que se compara.
• Otras remuneraciones. El 174 sirve también para la PTU y las primas vacacional y dominical, cada una con su propia exención.

En el CFDI de nómina de diciembre

El aguinaldo va como percepción con clave 002, «Gratificación Anual (Aguinaldo)», con su importe gravado y su importe exento por separado. La suma de los dos debe coincidir con lo pagado, y el exento no puede pasar de las 30 UMA, menos lo que ya hayas exentado en el año. El ISR retenido, por el procedimiento que elijas, se reporta junto con el del sueldo en la deducción de ISR. Si quieres validar el valor de la UMA con el que calculaste la exención, está en la página de la UMA vigente.

El resultado de cada trabajador depende de su sueldo, de sus días de aguinaldo, de su subsidio, del criterio con que lo apliques y de lo que reciba en diciembre.